№ 03-02-07/107221 от 09.11.2023Об установлении признаков «дробления бизнеса», формирующих факт злоупотребления налогоплательщиком своими правомочиям

Вопрос: Об установлении признаков «дробления бизнеса», формирующих факт злоупотребления налогоплательщиком своими правомочиями.

Ответ: В соответствии с обращениями от 21 сентября 2023 г., от 10 октября 2023 г., от 16 октября 2023 г. Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 11 сентября 2023 г., а также обращения ООО от 25 сентября 2023 г., от 26 сентября 2023 г. и сообщает следующее.

В должной мере вопрос пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов уже урегулирован действующими нормами Кодекса, обеспечивая необходимую защиту как интересов государства от действий недобросовестных налогоплательщиков, так и добросовестных налогоплательщиков от необоснованных действий, решений налоговых органов.

Так, применительно к вопросу об определении размера налоговой обязанности налогоплательщика, получившего необоснованную налоговую выгоду в результате разделения (дробления) бизнеса, Конституционным Судом Российской Федерации была сформулирована следующая правовая позиция (Определение от 27 февраля 2020 г. N 488-О, Информация «Конституционно-правовая защита предпринимательства: актуальные аспекты (на основе решений Конституционного Суда Российской Федерации 2018 — 2020 годов)», одобренная решением Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 2020 г.).

Налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности, допуская возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, использования специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна служить неправомерному сокращению налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

В целях обеспечения возмещения ущерба, понесенного казной в случае неисполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги, предусмотрены необходимые меры государственного принуждения — правовосстановительные и штрафные, с тем чтобы было гарантировано право государства получить с налогоплательщика в полном объеме соответствующие суммы — недоимку, пеню и штраф.

В свою очередь, положения Кодекса предусматривают, в частности, порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы, которыми налогоплательщик руководствуется при исчислении и уплате налогов в рамках добросовестного исполнения соответствующей обязанности.

Обеспечение защиты прав добросовестных налогоплательщиков осуществляется в рамках раздела VII Кодекса посредством обжалования действий, решений нижестоящих налоговых органов в вышестоящий и (или) в суд.

Следует также отметить, что сбор доказательств, свидетельствующих о рассматриваемом злоупотреблении налогоплательщиками своими правомочиями, осуществляется налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля (пункт 5 статьи 82 Кодекса).

При этом с учетом разнообразия фактов хозяйственной жизни, постоянно совершенствующихся способов «налоговой» оптимизации Департамент не усматривает возможности в Кодексе установить исчерпывающий перечень признаков в отношении того, что является «дроблением бизнеса», формирующим факт злоупотребления налогоплательщиком своими правомочиями.

Заместитель директора Департамента

В.В.САШИЧЕВ