Какие могут быть процессуальные нарушения при производстве осмотра помещения и выемки документов?


Дата: 15.12.2024

Представляем Вашему вниманию интересный кейс из практики нашего Клиента.

Cуть спора:
Налоговый орган в отношении Организации провел осмотр помещения и документов, а также выемку.

Общество о проведении осмотра занимаемого помещения не было заранее извещено налоговым органом, таким образом представителей организации в помещении не было. («Осмотр территории производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа» — п. 1 ст. 92 НК РФ).

На осмотре присутствовал только собственник арендуемого помещения, который не является законным и уполномоченным представителем организации. (Это подтверждается судебной практикой: по Решению Арбитражного суда г. Москвы по делу №А40-117986/2021 от 30.11.2021г.: «Кадырова, собственник помещения, не является сотрудником налогового органа, а нормы НК РФ прямо предусматривают обязанности должностного лица, производящего осмотр и выемку уведомлять об этом лицо, у которого проводятся данные мероприятия, однако доказательств извещения налоговым органом надлежащего законного представителя ООО «Формула-ФР» суду не представлены»).

После осмотра Налоговый орган в отношении Общества произвел выемку документов на основании Постановления о производстве выемки, подписанного инспектором отдела выездных налоговых проверок, который не является должностным лицом налогового органа, имеющего полномочия на подписание и утверждение данного Постановления. В силу части 1 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки.

В силу пункта 3 статьи 94 НК РФ до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Однако в момент выемки Общество с данным постановлением ознакомлено не было; о времени и месте осмотра и производства выемки Общество также извещено не было. Соответственно добровольно выдать изымаемое ему также не предлагалось.

Важные выводы:

Были выявлены следующие нарушения налогового законодательства в данном Кейсе:

 

— абз. 2 п. 3 ст. 92 НК РФ «о проведении осмотра занимаемого помещения и выемке документов Общество не было заранее (до дня проведения осмотра) извещено налоговой инспекцией, в связи с чем не смогло обеспечить на момент начала осмотра и проведения выемки своего уполномоченного представителя»;

— абз. 3 п. 1 ст. 92 НК РФ, п. 1 ст. 94 НК РФ «сотрудники налогового органа не имели при себе мотивированного постановления об осмотре занимаемого Обществом помещения, а также мотивированного постановления о выемке документов и предметов, относящихся к деятельности Общества, утвержденного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа»;

— п. 5 ст. 94 НК РФ «сотрудники налогового органа не вручили копию протокола осмотра и выемки предметов и документов Обществу ни в бумажном, ни в электронном виде».

Нарушения п. 1, 3 ст. 92 НК РФ, п. 1, 5 ст. 94 НК РФ привели к признанию незаконными действия должностных лиц налогового органа по исполнению поручения о проведении мероприятий налогового контроля по проведению осмотра и выемке документов и предметов в помещении, что подтверждается Решением Арбитражного суда г. Москвы по делу №А40-17483/2021 от 05.10.2021г.




Последние Статьи

04.02.2025
Бизнес-завтрак: Обратная связь
15.12.2024
Порядок перехода налогоплательщика на УСН без подачи уведомления в налоговый орган
15.12.2024
Является ли предметом договора цессии сумма переплаты по налогам и сборам?
15.12.2024
Подлежат ли обложению налогу на прибыль организаций лизинговые платежи иностранному контрагенту (на примере Республики Беларусь)?
15.12.2024
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при строительстве многоквартирного жилого дома
15.12.2024
Порядок принятия решения о проведении выездной налоговой проверки при смене адреса юридическим лицом