Возможно ли возвратить сумму налога в случае доказанности применения схемы дробления бизнеса?


Дата: 15.12.2024

Индивидуальный предприниматель – собственник розничной торговой сети применял схему дробления бизнеса в целях минимизации налоговых платежей. Суть данной схемы сводилась к тому, что подконтрольные данному ИП лица – его собственные работники на короткий период времени формально регистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН) и затем заключали со своим работодателем агентские договоры с целью сохранения им права на применение УСН.

После того, как в результате проведённой инспекцией выездной налоговой проверки (ВНП) данная схема была выявлена, один из таких ИП-агентов обратился в инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога по УСН, мотивируя своё заявление тем, что объект обложения по данному налогу отсутствовал, а также, что о наличии этой переплаты он узнал только после вынесения решения по ВНП. Налоговый орган отказал в возврате переплаты, указав на то, что спорная сумма была уплачена в 2015 году, а налогоплательщик обратился с заявлением о возврате лишь в 2019 году, то есть с пропуском трёхлетнего срока, установленного ст. 79 НК РФ.

В данной ситуации возник вопрос: как определяется тот момент, когда налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты – с момента фактической уплаты в 2015 году или с момента вынесения решения по ВНП в 2019 году, согласно которому ИП-собственнику, в интересах которого осуществлялось дробление бизнеса, были доначислены суммы налогов по общей системе налогообложения?

ИП-агент, полагая, что его права нарушены и данный срок должен отсчитываться после вынесения решения по ВНП в 2019 году обратился в арбитражный суд. Решением Арбитражного суда Свердловской области от 30.10.2020 по делу № А60-29792/2020 в удовлетворении заявленных требований отказано. Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2021 № 17АП-16146/2020-АК по делу № А60-29792/2020 решение суда первой инстанции было отменено и требования удовлетворены в полном объёме, однако Арбитражный суд Уральского округа своим Постановлением от 25.05.2021 № Ф09-3075/21 отменил постановление апелляции и оставил в силе судебный акт первой инстанции. Верховный Суд Российской Федерации поставил точку в этом деле, согласившись с позициями первой инстанции и кассации (Определение ВС РФ от 18.11.2021 № 309-ЭС21-16426).

Порядок проведения зачёта и возврата суммы излишне уплаченного налога регулируется статьями 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Действительно, в статье 79 НК РФ не предусмотрено никаких исключений из установленного трёхлетнего срока на возврат с того момента, когда налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты. В данной ситуации, поскольку заявитель произвёл уплату спорной суммы налога в 2015 году, то, соответственно, он знал о её наличии с этого момента, поэтому именно с 2015 года должен отсчитываться трёхлетний срок на возврат переплаты.

Кроме того, Верховный Суд сослался на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 21.06.2001 № 173-О – в случае, когда налогоплательщик ошибся в расчёте суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, он имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате налоговой переплаты. Конституционный Суд в данном Определении также указал, что закрепление в статье 78 НК РФ трёхлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, разрешается судом с учётом оценки всех обстоятельств, имеющих значение для дела. В частности, устанавливается причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

Автор: Вербовский Александр, юрист ООО «Легикон-Право»




Последние Статьи

04.02.2025
Бизнес-завтрак: Обратная связь
15.12.2024
Порядок перехода налогоплательщика на УСН без подачи уведомления в налоговый орган
15.12.2024
Является ли предметом договора цессии сумма переплаты по налогам и сборам?
15.12.2024
Подлежат ли обложению налогу на прибыль организаций лизинговые платежи иностранному контрагенту (на примере Республики Беларусь)?
15.12.2024
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при строительстве многоквартирного жилого дома
15.12.2024
Порядок принятия решения о проведении выездной налоговой проверки при смене адреса юридическим лицом