Оспаривание действий ИФНС при наличии процессуальных нарушений в ходе направления требования о представлении документов


Дата: 15.12.2024

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция истребовала у налогоплательщика счета-фактуры в количестве 22 822 штук путём направления требования на основании статьи 93 Налогового кодекса РФ. Данное требование было направлено 19.09.2019 года заказным письмом, а не по ТКС и не было вручено лично, несмотря на то, что должностные лица налогового органа находились на территории налогоплательщика и имели возможность предоставить это требование уполномоченному лицу налогоплательщика, у которого имелась соответствующая доверенность. Заказное письмо с требованием не было получено обществом и вернулось обратно в инспекцию ввиду истечения срока хранения, а налоговый орган не предпринимал повторных попыток направления.

О данном требовании общество узнало лишь из акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о возможном налоговом правонарушении от 14.10.2019 года, также направленного по почте и полученного 01.11.2019 года. Общество дважды (05.11.2019 и 11.11.2019) направляло в инспекцию ходатайства о разъяснении порядка представления документов, на которые получило ответ только 09.12.2019 года, который не содержал разъяснений по существу. 11.12.2019 года ИФНС было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ с назначением штрафа в общей сумме 4 560 800 руб. (по 200 руб. за каждый непредставленный документ). Истребованные документы в дальнейшем были представлены в налоговую инспекцию.

После того, как вышестоящий налоговый орган – УФНС России по г. Москве оставил жалобу без удовлетворения, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании данного решения о привлечении к ответственности. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.05.2021 по делу № А40-55951/2020, оставленным без изменения Постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2021 № 09АП-41789/2021 и Арбитражного суда Московского округа от 20.10.2021 № Ф05-25455/2021 требования удовлетворены в полном объёме.

Суды трёх инстанций, вставая на сторону налогоплательщика, указали на существенные процессуальные нарушения, допущенные налоговым органом. Приоритетным способом направления требования о представлении документов и информации является его вручение непосредственно налогоплательщику, уполномоченному им лицу, либо в случае невозможности такого вручения – направление в электронном виде по ТКС. Инспекция имела возможность вручить требование уполномоченному представителю, либо направить по ТКС, но не сделала этого, фактически лишив налогоплательщика возможности ознакомиться с содержанием требования.

Суды пришли к выводу, что в настоящей ситуации имеет место формальное направление требования, преследующее единственную цель – привлечь общество к ответственности, поэтому подобные действия расцениваются судом как злоупотребление правом со стороны налогового органа. Кром того, суд первой инстанции указал, что в действительности в перечень истребованных счетов-фактур были включены задвоенные счета-фактуры в количестве 4 131 штуки, а также записи по авансовым счетам, восстановление НДС, вычет по покупателям на специальном режиме налогообложения, по которым не предусмотрено выставление счетов-фактур в количестве 4 614 штук и следовательно, расчёт штрафа произведен налоговым органом неверно, в отсутствие реальной информации и в нарушение статей 93, 169, 171, 172 НК РФ.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П, Определения Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 № 202-О, от 18.06.2004 № 201-О) необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана Налоговым кодексом Российской Федерации. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения статья 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности.

Таким образом, отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения.




Последние Статьи

04.02.2025
Бизнес-завтрак: Обратная связь
15.12.2024
Порядок перехода налогоплательщика на УСН без подачи уведомления в налоговый орган
15.12.2024
Является ли предметом договора цессии сумма переплаты по налогам и сборам?
15.12.2024
Подлежат ли обложению налогу на прибыль организаций лизинговые платежи иностранному контрагенту (на примере Республики Беларусь)?
15.12.2024
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при строительстве многоквартирного жилого дома
15.12.2024
Порядок принятия решения о проведении выездной налоговой проверки при смене адреса юридическим лицом