АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 февраля 2025 г. N Ф06-11284/2024
Дело N А55-37035/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2025 года.
Полный текст постановления изготовлен 07 февраля 2025 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,
судей Мухаметшина Р.Р., Сибгатуллина Э.Т.
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области - Нефедовой Я.М., доверенность от 05.06.2024,
Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области - Нефедовой Я.М., доверенность от 19.06.2024,
Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Нефедовой Я.М., доверенность от 20.06.2024,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Мустафина Егора Маратовича
на решение Арбитражного суда Самарской области от 14.06.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2024
по делу N А55-37035/2023
по заявлению индивидуального предпринимателя Мустафина Егора Маратовича (ИНН 632521500080) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, третьи лица - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области,
установил:
индивидуальный предприниматель Мустафин Егор Маратович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее - инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.04.2023 N 371.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 14.06.2024 в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе предприниматель просит отменить состоявшиеся судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год.
По результатам проверки составлен акт от 05.08.2022 N 1474 и принято решение от 14.04.2023 N 371 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислен налог в размере 443 972 руб. и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в размере 5549,63 руб.
Решением управления от 01.08.2023 N 03-15/01/149 решение инспекции отменено в части налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 7197,40 руб., сумма штрафа в соответствии со статьей 122 Кодекса в размере 90 руб.
Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявления, суды исходили из следующего.
Мустафин Е.М. состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы" с 07.05.2021.
При постановке на налоговый учет заявлены следующие виды экономической деятельности: "62.09 Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая" и ряд дополнительных видов деятельности: "49.32 Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем"; "49.39 Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, не включенная в другие группировки"; "63.11 Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность" и др.
Заявитель в 2021 году осуществлял предпринимательскую деятельность в статусе партнера общества с ограниченной ответственностью "Яндекс.Такси" (далее - общество "Яндекс.Такси") и общества с ограниченной ответственностью "Яндекс.Доставка" (далее - общество "Яндекс.Доставка"), в данных финансово-хозяйственных отношениях предприниматель выступал в качестве "Принципала", а общества "Яндекс.Такси" и "Яндекс.Доставка" выступали в качестве "Агентов".
В финансово-хозяйственных отношениях с обществом с ограниченной ответственностью "ГетТаксиРус" (далее - общество "ГетТаксиРус") предприниматель выступал в статусе "Заказчика", а общество "ГетТаксиРус" в статусе "Исполнителя".
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии со статьей 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
По данным налогоплательщика, отраженным в налоговой декларации за 2021 год, сумма полученных доходов за налоговый период составила 11 1194 руб., сумма исчисленного налога - 6672 руб.
По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении предпринимателем налогооблагаемой базы в результате не включения в нее денежных средств, поступившие на расчетные счета предпринимателя в 2021 году в качестве оплаты оказанных услуг от контрагентов - общества "Яндекс.Такси" в сумме 6 131 428,93 руб., от общества "Яндекс.Доставка" - 1 281 481,04 руб. и от общества "ГетТаксиРус" в сумме 119 964,17 руб.
Налогоплательщик, в свою очередь, полагает, что денежные суммы, поступившие от обществ "Яндекс.Такси", "Яндекс.Доставка" и "ГетТаксиРус" на счет предпринимателя для дальнейшего перечисления (после удержания вознаграждения предпринимателя) непосредственным исполнителям услуг по перевозке пассажиров, не могут быть учтены в качестве дохода предпринимателя при формировании налоговой базы при применении УСН. Заявитель ссылается на то, что он не может быть признан перевозчиком, поскольку перевозчиком может выступать организация, которая оформила разрешение на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и которая имеет в собственности или на праве аренды автомобиль, на котором совершаются поездки. Как указывает налогоплательщик, он не оказывал услуги по перевозке пассажиров и багажа, а занимался посреднической деятельностью - получал и передавал заказы от сервисов заказа такси (агрегаторов) водителям (со всеми водителями заключены агентские договоры на поиск и передачу заказов), а также осуществлял последующее получение денежных средств от агрегаторов в счет оплаты услуг водителей (принципалов) и перечисление данных денежных средств водителям за вычетом суммы комиссии (агентского вознаграждения).
Исследовав и оценив фактические обстоятельства и доказательства, представленные в материалы дела в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды признали правомерным вынесенное налоговым органам решение.
Из материалов дела следует, что предпринимателем заключены договоры с обществом "Яндекс.Такси": от 12.05.2021 N 1918670/21, от 12.05.2021 N ОФ-1918670/21, от 09.09.2021 N 2383390/21, от 09.09.2021 N ОФ-2383390/21, от 12.05.2021 N РАС-1530620, от 09.09.2021 N РАС-1882058; с обществом "Яндекс.Доставка" заключены договоры: от 24.11.2021 N 2762088/21, от 24.11.2021 N ОФ-2146121, от 18.10.2021 N РАС-2011042, от 18.10.2021 N РАС-2012558.
Судами установлено, что согласно терминам, применяемым в договоре оферты между обществом "Яндекс.Такси" и предпринимателем, "Служба такси" - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающее услуги по перевозке пассажиров и багажа и/или иные транспортные услуги. Водитель - физическое лицо, заключившее трудовой или гражданско-правовой договор со службой такси, либо являющееся индивидуальным предпринимателем - службой такси, обладающее соответствующим правом на управление транспортным средством и осуществляющее фактическое управление такси при осуществлении перевозок пассажиров и багажа легковым такси.
"Принципал" (предприниматель) поручает, а "Агент" (общество "Яндекс.Такси") обязуется от своего имени, но в интересах и за счет "Принципала" заключить договор на оказание "Принципалу" услуг по предоставлению доступа к Сервису "Яндекс.Такси" (информационные услуги) и оказывать "Принципалу" содействие в получении предоставленных услуг; заключить договоры на оказание "Принципалом" автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом в соответствии с условиями Сервиса "Яндекс.Такси"; осуществить действия по приему безналичных платежей "Пользователей" за выполнение запросов перевозки пассажиров и багажа легковым такси и иных безналичных платежей "Пользователей" в пользу "Принципала", связанных с выполнением таких запросов в рамках Сервису "Яндекс.Такси".
"Принципал" (предприниматель), согласно положениям к договорам оферты, обязуется: оказать автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом в соответствии с условиями Сервиса "Яндекс.Такси"; принять исполненное "Агентом" поручение по Договору и выплатить вознаграждение "Агенту" за выполнение поручения в соответствии с Приложением к Договору.
Суммы, полученные от "Пользователей" в порядке безналичной оплаты и поступившие "Агенту" (общество "Яндекс.Такси"), в соответствии с условиями работы сервиса, подлежат зачислению на личный или расчетные счета "Принципала" (предпринимателя) за вычетом возмещаемых расходов и вознаграждения "Агента".
По взаимоотношениям с обществом "Яндекс.Доставка".
Сервис "Яндекс.Доставка" является программно-аппаратным комплексом, осуществляющим автоматическую обработку и передачу Запросов на услуги курьерской доставки и/или иные транспортные услуги Партнерам, доступ к которому предоставляется путем акцепта Партнером Оферты на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису "Яндекс.Доставка", размещенной в сети Интернет.
Партнером является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающее (ий) услуги курьерской доставки и/или иные транспортные услуги.
Согласно условиям договоров, "Принципал" (предприниматель) обязуется оказывать обществу "Яндекс.Доставка" услуги курьерской доставки и доставки отправлений по Запросам на условиях и в порядке, определенных договорами.
По договору о сотрудничестве с обществом "ГетТаксиРус" (при осуществлении перевозок пассажиров и багажа), предприниматель выступает "Заказчиком", а общество "ГетТаксиРус" "Исполнителем"; "Заказчик" - индивидуальный предприниматель, действующий на основании свидетельства о государственной регистрации, имеющий необходимые разрешения для осуществления деятельности по перевозке пассажиров и багажа; "Исполнитель" - общество "ГетТакси Рус", юридическое лицо, учрежденное и осуществляющее деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации; "Вознаграждение" - вознаграждение "Исполнителя" по настоящему Договору, включающее в себя: оплату за оказание Диспетчерских услуг и/или плату за оказание Услуг по приему платежей, вознаграждение за исполнение иных обязанностей "Исполнителя", вознаграждение, выплачиваемое "Заказчиком" "Исполнителю", если стоимость поездки, рассчитанная по тарифам, согласно которым рассчитывается цена поездки для "Фрахтователя", превышает стоимость поездки, рассчитанную по Тарифам на момент поездки; "Диспетчерские услуги" - услуги "Исполнителя" по поиску и привлечению "Фрахтователей" с использованием ПО ГТ.
"Исполнитель" обязуется оказывать "Заказчику" Диспетчерские услуги, Услуги по приему платежей, а также иные услуги, предусмотренные настоящим Договором, а "Заказчик" обязуется оплачивать такие услуги на условиях настоящего Договора.
Исполнитель выступает в качестве агента "Заказчика", действуя в интересах и за счет (в пользу) "Заказчика" от своего имени или от имени "Заказчика". Представляя интересы "Заказчика" перед третьими лицами в качестве агента, "Исполнитель" наделяется, в том числе, следующими полномочиями действуя от своего имени, производить прием оплаты, осуществляемой в безналичном порядке, от "Фрахтователей", не являющихся Корпоративными клиентами "Исполнителя", за оказанные им Услуги по перевозке.
Суды пришли к выводу о том, что из условий вышеуказанных договоров следует, что денежные средства, полученные от "Пользователей" (физических лиц - получателей услуг) в порядке безналичной оплаты и поступившие "Агентам - Исполнителям": обществам "Яндекс.Такси", "Яндекс.Доставка" и "ГетТаксиРус" подлежат зачислению на счет "Принципала - Заказчика" (предпринимателя), за вычетом возмещенных расходов "Агентов", определяемых в соответствии с условиями договоров. Таким образом, агрегатор (общества "Яндекс.Такси", "Яндекс.Доставка" и "ГетТаксиРус") оказывает предпринимателю - "Службе Такси" услуги по предоставлению доступа к Сервису. Предприниматель находит и передает водителям заказы на услуги водителей по перевозке пассажиров посредством программного обеспечения, принимает на свой счет денежные средства от агрегаторов такси, оплачиваемые пользователями, перечисляет их водителям за вычетом своего вознаграждения и понесенных расходов.
Суды признали правомерным приведенный в оспариваемом решении анализ положений и терминов, условий договоров и иных документов, представленных агрегаторами по требованиям налогового органа.
Отклоняя доводы предпринимателя о неверном отражении налоговым органом положений и понятий договоров с агрегаторами, на заключение договоров с физическими лицами - водителями, суды указали на непредставления заявителем документального подтверждения указанных доводов.
Руководствуясь положениями статьи 2, части 1, 3 статьи 31 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ (ред. от 06.03.2022) "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", пунктом 79 Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом" (утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2020 N 1586 (ред. от 25.08.2021), суды отклонили довод предпринимателя о том, что он не может быть признан перевозчиком.
Как отметили суды, фактически договор фрахтования в рассматриваемом случае заключается между предпринимателем и пассажирами, условия которого выполняются посредством привлечения физических лиц - водителей. Согласно условиям договоров предпринимателя с агрегаторами, "Служба такси", Принципал - это индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси в соответствии с законодательством Российской Федерации. В данных финансово-хозяйственных отношениях предприниматель как "Служба такси" выступает в статусе "Принципала".
Налоговым органом установлено, что в 2021 году на расчетный счет предпринимателя поступили денежные средства от агрегаторов в размере 7 532 874,14 руб.
С учетом установленного суды признали правомерным выводы налогового органа о том, что данные суммы должны учитываются при исчислении налоговой базы по УСН за 2021 год как доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса (пункт 1 статьи 346.15 Кодекса).
Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Доводы подателя жалобы о нарушении налоговым органом статьи 100 Кодекса и наличии безусловных оснований для отмены решения налогового органа, о ненадлежащем извещении о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, были рассмотрены судами и им дана соответствующая правовая оценка.
Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.
Поскольку подателю жалобы до рассмотрения кассационной жалобы по существу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины и доказательства ее оплаты отсутствуют, государственная пошлина подлежит взысканию в доход федерального бюджета.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Самарской области от 14.06.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2024 по делу N А55-37035/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Мустафина Егора Маратовича в доход федерального бюджета 20 000 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе.
Поручить Арбитражному суду Самарской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН
Судьи
Р.Р.МУХАМЕТШИН
Э.Т.СИБГАТУЛЛИН
