Вопрос: Об учете расходов прошлых лет, если текущая ставка налога на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2025 г. N 03-03-06/1/47786
Департамент налоговой политики по вопросу учета расходов прошлых лет при исчислении налога на прибыль организаций сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 Кодекса).
Также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2018 г. N 3115-О отмечено, что положения Кодекса определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Принимая указанное во внимание, по нашему мнению, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
15.05.2025
|
Похожие документы Письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-07-11/73602 "О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки в прошлом периоде, приведшей к излишней уплате налога" Письмо Минфина России от 06.10.2020 N 07-01-09/87189 "О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль в связи с изменением цены ранее выполненных работ (реализованных товаров, оказанных услуг)" Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064 "Об учете в целях налога на прибыль суммы безнадежной задолженности, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам и обнаруженной в текущем периоде" Письмо Минфина России от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766 "О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки в прошлом периоде, приведшей к излишней уплате налога" Письмо Минфина России от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596 "О пересчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки, приведшей к излишней уплате налога в прошлом налоговом периоде" Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177 "О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки, приведшей к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде" Письмо Минфина России от 29.06.2016 N 03-03-06/3/37780 "О налоге на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), допущенных при определении первоначальной стоимости ОС" Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152 "О налоге на прибыль при выявлении расходов прошлых отчетных (налоговых) периодов в текущем отчетном (налоговом) периоде" Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034 "Об учете для целей налога на прибыль выявленных в результате получения первичных документов расходов, относящихся к прошлым периодам" |
