Вопрос: Об НДФЛ в отношении сумм дивидендов, выплачиваемых участникам АО не пропорционально их долям в уставном капитале.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 ноября 2025 г. N 11-1-04/0027@
Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело письмо АО от 17.10.2025 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 43" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В соответствии с пунктом 3" статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса, с учетом положений пункта 3".1 статьи 214 Кодекса.
К доходам от долевого участия в российской организации, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с пунктом 3" статьи 214 Кодекса в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1.1 статьи 224 Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 1, 2, 4 - 12 пункта 6 статьи 210 Кодекса.
Исходя из положений пункта 1 статьи 43" Кодекса в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками не пропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами.
Вместе с тем доходы, полученные в случае непропорционального распределения чистой прибыли организации, также следует рассматривать как доходы от долевого участия.
Подпунктом 3" пункта 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговые базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, включают в себя налоговую базу по доходам от долевого участия.
В этой связи в совокупность налоговых баз, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, включается налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде доходов, полученных в случае, если часть чистой прибыли общества распределена между его участниками не пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Начальник Управления налогообложения
доходов физических лиц и администрирования
страховых взносов ФНС России
М.В.СЕРГЕЕВ
28.11.2025
