Вопрос: Гражданин заключил с коммерческой организацией договор подряда, по которому он проводит работы по наладке локальной сети в ее офисе. Согласно договору он закупает нужное оборудование и устанавливает его. Договор на сумму 475 600 руб., из которых 120 000 руб. — стоимость работы, а остальное — стоимость закупаемого оборудования. Правомерно ли заказчик при оплате по договору удержал НДФЛ с общей стоимости договора — 475 600 руб., учитывая, что часть средств (355 600 руб.) не относится к доходу и потрачена на оборудование?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2024 г. N 03-04-05/21172
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.01.2024 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 Кодекса.
Пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от налогового агента дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, налоговый агент обязан исполнить обязанности, предусмотренные, в частности, статьей 226 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм, выплачиваемых физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, в виде возмещения расходов по такому договору в Кодексе не содержится, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Одновременно сообщаем, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
