Вопрос: О признании служебной квартиры амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2024 г. N 03-03-06/1/46424
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.04.2024 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен пунктом 2 статьи 256 Кодекса. В состав указанного перечня объекты жилого фонда не включены.
Также следует отметить, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются только основные средства по основаниям, приведенным в пункте 3 статьи 256 Кодекса.
Таким образом, в случае если имущество (служебная квартира) используется в производственной деятельности для проживания в ней работников, то, по мнению Департамента, такое имущество является амортизируемым. Суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 Кодекса.
Одновременно отмечаем, что порядок учета расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся в том числе объекты жилищно-коммунального хозяйства, в частности, жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, регулируется статьей 275.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
