АНАЛИЗ ОБЗОРА ФНС РОССИИ ЗА 1 КВАРТАЛ 2024 ГОДА

1) Отдельные вопросы, связанные с ЕНС.

1. Возврат переплаты по налогу, в связи с подачей уточнённой налоговой декларации, можно осуществить только в течение 3 лет со дня исполнения налоговой обязанности за истекший отчётный год (п. п. 1.1,1. 2 Обзора).
2. Учёт пеней по не вступившему в силу решению. Налогоплательщик, добровольно оплативший до вступления в силу решения, путём направления заявления о распоряжении путём зачёта сумм денежных средств, также должен оплатить пени по такому решению. Это возможно с даты отражения недоимки (п. 1.3 Обзора).
3. Учёт пеней при обеспечительных мерах. Принятие судом обеспечительных мер в отношении решения налогового органа предполагает и запрет начисления в этот период их (п. 29 Постановления Пленума ВС от 01.06.2023 №15») (п. 1.4 Обзора).
4. Пени начисляются с учётом даты возникновения недоимки при условии наличия ущерба у бюджета, а также учёта моратория. В период моратория пени не начисляются (п. 1.5 Обзора).

2) Исполнение обязанности по уплате налога.

1. Деятельность в качестве арбитражного управляющего прекращена в 2013 году, а в реестр сведения внесены в 2023 году. Начисление страховых взносов является незаконным (п. 2.1 Обзора).
2. Уплата СРО компенсационной выплаты за арбитражного управляющего в качестве убытков, в связи с ненадлежащим исполнением, является надлежащим исполнением, нет основания для взыскания убытков с арбитражного управляющего, указание ИНН СРО при платеже является обоснованным (п. 2.2 Обзора).

3) Осуществление мероприятий налогового контроля.

1. Налоговым органом вне рамок проверки направлено требование по всем контрагентам за несколько налоговых периодов по п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Сделки не конкретизированы, превышены полномочия, нарушены принципы истребования документов (информации) в указанной части. Интересно, что по истребованию доверенностей ФНС России заняла противоположную позицию. По мнению ФНС России, у налогоплательщика имеется возможность установить сделки, в рамках которых выдана доверенность. При таком подходе сделки по контрагентам ещё легче установить – книга покупок и продаж. Аналогично налоговый орган признал обоснованным и истребование приказов по учётной политике за 3 года (п. 3.1 Обзора).
2. Законность проведения выемки и осмотра на территории третьих лиц. Если налогоплательщиком арендуются отдельные зоны в едином пространстве, то это не снимает возможность проведения осмотра и выемки на указанных территориях. ФНС пришло к выводу, что ст. 92 НК РФ не запрещает осмотр помещений и территорий третьих лиц. Спорный вопрос противоречит Определению ВС РФ от 10.06.2019 № АКПИ19-296 (о признании частично недействующим абзаца седьмого письма Федеральной налоговой службы от 16.10.2015 № СД-4-3/18072) (п. 3.2 Обзора). Возможности проведения выемки у третьих лиц посвящено Определение №1437-О/2024.
3. Аннулирование налоговой декларации, представленной неустановленным лицом. Отказ инспекции в аннулировании декларации и предложение представления уточнённой декларации является незаконным. Подписание декларации по доверенности, которая не выдавалась, является незаконным (п. 3.3 Обзора).
4. Неправомерность истребования у налогоплательщика документов, имеющихся у налогового органа (кассовые отчёты и препроводительные ведомости) (п. 3.4 Обзора), так как данные документы содержатся в АИС «Налог-3» (п. 3.4 Обзора).

4) Определение последствий не уведомления лица об итогах рассмотрения поданных им дополнительных возражений. У инспекции есть обязанность по возобновлению при условии представления новых документов (п. 4 Обора).

5) Определение действительных налоговых обязательств по результатам налоговых проверок.

1. Определение ДНО при исполнении договора поручения на оказание услуг по выдаче, забору и возврату отправлений с вложениями товаров (деятельность пункта выдачи заказов ООО «Яндекс Маркет»). Налогоплательщик на УСН с объектом налогообложения – доходы. Задание заказчика – услуги по приёму и выдачи отправлений. Доходом являлось вознаграждение. Налоговым органом доначислен налог с учётом всей реализации. Между сторонами сложились правоотношения, свойственные договору поручения, в рамках которых ИП за вознаграждение выполняет определённые действия, а именно по приёму денежных средств и их перечислению заказчику. Право собственности на товар не переходит от Заказчика к Исполнителю в течение срока действия договора. Следовательно, ИП обоснованно учитывали в доходе только вознаграждение (п. 5.1 Обзора).
2. Отсутствие оснований для доначислений ИП налога на УСН при продаже квартиры, не используемой в предпринимательской деятельности. ИП на УСН доходы. Из 26 квартир 1 квартира не отражена ка доход по УСН, так как не использовалась в предпринимательских целях. Материалы камеральной проверки не содержат бесспорных доказательств продажи спорной квартиры в целях осуществления предпринимательской деятельности (п. 5.2 Обзора).
3. Определение действительного экономического смысла совокупности сделок, связанных с исполнением агентского договора (агентский договор на оказание диспетчерских услуг для водителей «Яндекс. Такси»). Налогоплательщик на УСН доходы, у него заключён агентский договор с ООО «Яндекс. Такси» на предоставление доступа к платформе, позволяющей принимать заказы физических лиц. Налогоплательщик заключил агентские договора с физическими лицами на доступ к платформе ООО «Яндекс. Такси». Действительный экономический смысл состоит в передаче обязанности по перевозке (доставки) третьим лицам. Следовательно, между сторонами сложились правоотношения, свойственные договору подряда! ГК РФ ФНС России в помощь (откуда такие выводы)? Предмет договора – транспортные услуги. Так как объект налогообложения доходы, то налогоплательщик не может уменьшать налоговую базу на расходы по привлечённым лицам, а, следовательно, подлежит расчёт дохода со всей поступившей суммы (п. 5.3 Обзора).
4. Определение ДНО при приобретении налогоплательщиком товара для строительно-монтажных работ через технические компании. Если технические компании покупали ТМЦ от реальных поставщиков, то это должно быть учтено при расчёте ДНО (п. 5.4 Обзора).
5. Физическое лицо было Генеральным директором Общества. В последствии органом управления стало тоже самое лицо (УСН с объектом «Доходы»). Размер вознаграждения ИП многократно превысил заработную плату. ФНС согласилось с переквалифицированием полученного вознаграждения в заработную плату за исполнение трудовой функции генерального директора. Итог: доначисление НДФЛ и страховых взносов плюс пени и штрафы.

ДНО определяется следующим образом:

 — Часть вознаграждения, равного зарплате, подлежит обложению НДФЛ, страховыми взносами и включению в состав расходов по налогу на прибыль;

 — Остальная часть должна быть исключена из расходов по налогу на прибыль. Кроме того, так как эти суммы выплачены не в рамках реальной предпринимательской деятельности, то они подлежат налогообложению НДФЛ как перечисленные физическому лицу.

Такой подход ухудшает положение налогоплательщика, так как он определён вышестоящей инстанцией, следовательно, не может быть полностью определён. Налоговый орган в рамках произведённых доначислений должен скорректировать на уплаченные налоги ИП, а также уменьшить налог на прибыль на часть расходов, сопоставимых с заработной платой (п. 5.5 Обзора).

6) Освобождение от ответственности по п. 1 ст. 129.6 НК РФ. Налогоплательщик несвоевременно подал уведомление о КИК, за что был привлечён к ответственности. Налогоплательщик в жалобе указывал о несоблюдении налоговым органом обязанности о направлении требования по предоставлению уведомления, то есть о непроизведении заблаговременного побуждения налогоплательщиков. ФНС не согласилась и указала на нераспространение п. 11 ст. 25.14 НК на контролирующих лиц иностранных государств.

7) НДФЛ.

1. Определение даты исчисления минимального предельного срока владения проданной квартирой, которая приобретена налогоплательщиком по договору участия в ЖСК. Оплата за квартиру осуществлена 3 лицом. Налоговая инспекция исчисляла срок владения с момента регистрации, расхода нет по приобретению квартиры, так как она приобреталась на средства третьего лица. Жалоба удовлетворена: срок владении по ЖСК с даты полной оплаты стоимости помещения (п. 2 ст. 217.1 НК РФ), указанная статья не ограничивает оплату 3-м лицом (п. 7.1 Обзора).
2. Документальное подтверждение фактически понесённых расходов, связанных с приобретением имущества, при отсутствии в платёжных документах ссылки на договор, по которому приобретено указанное имущество. Если иные документы, в том числе и предварительные договоры, свидетельствуют о расходе по имуществу, то этого достаточно для его подтверждения. Жалоба налогоплательщика удовлетворена (п. 7.2 Обзора).
3. Исчисление минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, приобретённого по предварительному договору, содержащему условия договора участия в долевом строительстве. Заявитель заключил предварительный договор в 2010 году, полностью его оплатил, но застройщик не заключил основной договор. Физическое лицо обратилось с заявлением о признании права собственности на квартиру, определением суда от 28.05.2020 года требования удовлетворены, сведения в ЕГРН внесены 17.07.2020, квартира продана 02.03.2021 года. По мнению инспекции, минимальный предельный срок владения не соблюдён. В рассматриваемом случае предварительный договор предусматривает строительство застройщиком и передачу квартиры в строящемся доме заявителю, внесшему денежные средства на строительство. Согласно условиям предварительного договора, средства заявителя привлечены для строительства квартиры в многоквартирном доме. Фактически этот договор является договором ДДУ. Следовательно, минимальный предельный срок соблюдён, жалоба полностью удовлетворена (п. 7.3 Обзора).

8) Отдельные вопросы применения части 2 НК РФ.

1. Наличие оснований для признания кредиторской задолженности в составе доходов при исключении контрагента из ЕГРЮЛ. Кредиторская задолженность перед контрагентом в 2019 году, в 2021 году исключён как недействующий более 1 года, инспекция включила кредиторскую задолженность в доходы. Исключением из реестра контрагента прекращены обязательства перед ним, следовательно, возникли основания для включения кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов (п. 8.1 Обзора).
2. Наличие оснований для восстановления суммы НДС, принятой к вычету по авансовым счетам –фактурам, в периоде принятия их к вычету в связи с неисполнением контрагентами сделок к моменту их исключения из ЕГРЮЛ. Обязанность по восстановлению сумм НДС возникает в момент утраты контрагентом возможности исполнения договорных обязательств – исключение, ликвидация, признания несостоятельным банкротом). При этом данные обстоятельства должны быть в проверяемой период. Учитывая, что проверяли 2018 од, а исключены в 2021-2022 (за пределами проверяемого периода), следовательно, нет оснований для доначислений с авансовых платежей. Жалоба на этом основании частично удовлетворена (п. 8.2 Обзора).
3. Учёт для целей налога на прибыль стоимости ликвидированного здания, приобретённого для постройки на его месте нового объекта. Налоговым орган признал неправомерным включение в состав внереализационных расходов суммы остаточной стоимости ликвидированных зданий в связи с тем, что в случае ликвидации объекта в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Жалоба не удовлетворена (п. 8.3 Обзора).

9) УСН. Право на пониженные ставки по УСН. Организация поставлена на учёт 30.12.2020 года. В рамках регионального закона с момента постановки можно применять в течение налогового периода, в котором прошла регистрация. 31.12.2020 – праздничный день. Налоговый орган доказывал, что 1 период – 2020, следующий – 2021 год. Общество – первый период 2021, второй – 2022 год. ФНС согласилась с жалобой и указала на отсутствие и невозможность дохода в 2020 году. Учла, что общество хотело заниматься торговлей лесом и зарегистрировано в ЛесЕгаис в январе 2021 года (п. 9 Обзора).

10) Споры, связанные с государственной регистрацией юридических лиц.

1. Отсутствие доказательств принятия судом или арбитражным судом к производству искового заявления, содержащего требования к находящемуся в процессе ликвидации юридическому лицу, является основанием для государственной регистрации ликвидации юридического лица (п. 10.1 Обзора). Потенциальные кредиторы представляли возражения, но в суд так и не обратились. Отказано в жалобе на регистрацию ликвидации юридического лица, так как на момент представления в налоговую инспекцию комплекта документов отсутствуют принятые к производству заявления.        
2. При осуществлении регистрационных действий адрес отражается в соответствии с Требованиями по заполнению соответствующей формы. Отказано в удовлетворении жалобы (п. 10.2 Обзора).
3. Отсутствие у вышестоящего органа оснований отмены решения о государственной регистрации перехода доли в уставном капитале общества, если было зарегистрировано в ЕГРЮЛ изменение владельцев долей в Обществе, а в дальнейшем приставом подана жалоба, так как были наложены ограничения на такое отчуждение. Вышестоящий налоговый орган отменил регистрацию. ФНС посчитал такое решение незаконным, так как исполнение постановления пристава производится с момента его получения, на дату регистрационных действий его не было. Кроме того, после регистрации сделки (нотариальное удостоверение, регистрация перехода права на долю) её оспаривание возможно только в судебном порядке (п. 10.3 Обзора).
4. Изменение размера в процентном отношении принадлежащей обществу доли в его уставном капитале при увеличении уставного капитала в течение срока на ее распределение и реализацию не противоречит ст. 19 Закона №14- ФЗ. Следовательно, отмена решения вышестоящим налоговым органом не обоснована (п. 10.4 Обзора).
5. Правомерность принятого регистрирующим органом решения об отказе в государственной регистрации изменения содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об адресе юридического лица по адресу места пребывания участника и руководителя. Отказ признан обоснованным, так как место пребывание носит временный характер (п. 10.5 Обзора).                 

ПОПОВА О.С.

РЯХОВСКИЙ Д.И.

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛОВ ОТ ПРАКТИКОВ