Письмо Минфина от 26.12.2024 № 03-07-11/131988

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 декабря 2024 г. N 03-07-11/131988 О включении в налоговую базу по НДС сумм оплаты, полученных после 1 января 2025 г. организацией, применяющей УСН, за товары (работы, услуги), имущественные права, реализованные этой организацией до указанной даты

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 декабря 2024 г. N 03-07-11/131988

Вопрос: ООО (далее - налогоплательщик) оказывает различные услуги по организации выступления артистов, а также предоставляет имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности (авторские и смежные права) по лицензионным и иным договорам различным пользователям.

Налогоплательщик применяет УСН в 2024 г. При этом налогоплательщик прогнозирует, что с начала 2025 г. он будет признаваться налогоплательщиком по НДС (доходы в 2024 г. превысили 60 млн руб.).

Ранее были заключены долгосрочные договоры на предоставление прав, вознаграждение по которым налогоплательщик получает в виде доли от дохода пользователя на основании отчета пользователя по итогам каждого отчетного квартала. Вознаграждение за 4 квартал 2024 г. по таким договорам будет перечислено в 2025 г.

Также заключены договоры на проведение мероприятий вплоть до 31.12.2024 г. с оплатой в первом-втором квартале 2025 г. При этом налогоплательщик не может потребовать от заказчиков полной авансовой оплаты, вынужден предоставлять отсрочку платежа. В результате, невозможно обеспечить, чтобы все заказчики оплатили услуги до конца 2024 г.

НДС во всех указанных договорах не предусмотрен на основании применения налогоплательщиком УСН.

В связи с изложенным, может сложиться ситуация, при которой по некоторым договорам реализация (услуг, работ, имущественных прав) будет проведена в 2024 г., а оплата от заказчиков (пользователей) может поступить в 2025 г.

По изложенной проблеме просим разъяснить:

1) Облагается ли НДС реализация услуг, работ, имущественных прав, осуществленная в 2024 г. в рамках применения УСН, если оплата по ним поступила налогоплательщику в 2025 г.?

Вправе ли налогоплательщик придерживаться позиции, изложенной в письмах Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-11/10711, от 13.06.2024 N 03-03-07/54480?

2) Если облагается, то каким образом должен быть исчислен НДС по таким оплатам, если он не предусмотрен договором? В какой момент налогоплательщик выставляет счет-фактуру? В декларацию какого налогового периода должен быть включен НДС к уплате и в какой срок уплачен?

Ответ: В связи с обращением о включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) сумм оплаты, полученных после 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, за товары (работы, услуги), имущественные права, реализованные этой организацией до указанной даты, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года.

Согласно пункту 3 статьи 346 ¹¹ Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 января 2025 года (далее - Кодекс), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174 ¹ Кодекса. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанными организациями до 1 января 2025 года, НДС не облагаются.

В этой связи включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные организацией, применяющей упрощенную систему, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные этой организацией в период до 1 января 2025 года, оснований не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.