АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 февраля 2025 г. по делу N А53-47317/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2025 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 3 февраля 2025 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Ванта" - Попруга Н.Ю. (финансовый директор, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 22.01.2025 N ЮЭ9965-25-7335512), Байдарик А.С. (доверенность от 01.03.2024), от заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области - Зыбиной Е.С. (доверенность от 04.03.2024), Мартиросян О.П. (доверенность от 16.02.2024), в отсутствие третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, индивидуального предпринимателя Правдиной Натальи Вячеславовны, извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационные Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области и общества с ограниченной ответственностью "Ванта" на
ООО "Ванта" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее также - налоговый орган, управление) от 21".09.2023 N 15-18/3811в части доначисления 8 352 309 рублей, в том числе 6 145 472 рублей налога на добавленную стоимость, 2 206 837 рублей налога на прибыль, доначисления соответствующих пени и привлечения общества к налоговой ответственности по
В кассационной жалобе общество просит отменить обжалуемые судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выводы налогового органа об использовании хлебозаводом "схемы" "дробления бизнеса" являются необоснованными. Действующим законодательством опровергается вывод налогового органа о том, что общество "выделило" из "общего бизнеса" деятельность по розничной реализации производимой продукции. Так, в силу прямого указания Федерального
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новый судебный, которым отказать обществу в удовлетворении требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды неправомерно не приняли доводы налогового органа о том, что под наименованием "Мельницы агрегатные стационарные" подразумевается, что это одна единица оборудования. Для целей налогообложения величина ежемесячных амортизационных отчислений завышение расходов составило 3 742 416 рублей, считает, что правомерно доначислен налог на прибыль в размере 748 483 рублей.
В отзыве на кассационную жалобу управление области просит в удовлетворении требований общества отказать в полном объеме.
В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали свои позиции. Изложенные в кассационных жалобах.
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационных жалоб и отзыва, заслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Суды установили, что Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области в соответствии со
По результатам рассмотрения всех материалов проверки Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области вынесено решение от 15.03.2023 N 1738 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены налоги в сумме 9 235 468 рублей, (НДС - 6 145 472 рублей, налог на прибыль - 2 751 566 рублей, налог на имущество - 338 430 рублей). Общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения в соответствии с
Решение вручено 23.03.2023 финансовому директору Попруга Н.Ю.
Общество, не согласившись с решением Инспекции 24.04.2023, обратилось с апелляционной жалобой N 32 от 24.04.2023 и дополнениями к жалобе: от 26.04.2023 N 34 (от 15.05.2023 вх. N 02161/ОГ, от 03.05.2023 N 02055/ОГ), от 17.05.2023 б/н (от 17.05.2023 вх. 02203/ОГ), от 22.05.2023 б/н (от 22.05.2023 вх. 02270/ОГ), заявление от 29.06.2023 (от 03.07.2023 вх. N 02893/ОГ), от 05.09.2023 (от 05.09.2023 вх. N 03957/ОГ), от 12.09.2023 (от 12.09.2023 вх. N 04054/ОГ), в которых просило отметить решение инспекции от 15.03.2023 N 1738 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.
В ходе рассмотрения апелляционной жалобы, управление выявило нарушение инспекцией
В связи с чем, решение инспекции было отменено вышестоящим налоговым органом, налогоплательщик ознакомлен со всеми материалами налоговой проверки и 21.09.2023 управление вынесло решение N 15-18/3811, которым общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа на основании
Не согласившись с вынесенным решением управления, общество обратилось с настоящим заявлением, в котором оспаривает решение управления в части НДС в сумме 6 145 472 рубля, налога на прибыль в сумме 2 212 085 рублей (частично), доначисления соответствующих пени и штрафов в порядке
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.
Частично удовлетворяя заявленные требования общества, суды руководствовались
По настоящему делу суды установили обстоятельства, свидетельствующие о соблюдении управлением процедуры проведения и рассмотрения материалов налоговой проверки.
Суды установили, что общество в 2019 - 2020 годах являлось производителем хлебобулочных изделий. В целях налогообложения по виду деятельности - производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения, применяло общий режим налогообложения.
В соответствии со
В отношении общества налоговый орган выявил совокупность обстоятельств, свидетельствующих об использовании схемы минимизации налогообложения с использованием подконтрольного лица ИП Правдиной Натальи Вячеславовны, ИНН 614305378485, применяющей специальный налоговый режим ЕНВД.
В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о подконтрольности ИП Правдиной Н.В. обществу, согласованности действий по ведению финансово-хозяйственной деятельности по реализации хлебобулочных изделий через розничную торговую сеть ИП Правдиной Н.В. под единым логотипом "ВАНТА".
Учитывая, что общество в проверяемом периоде как производитель хлебобулочных изделий не могло применять специальный налоговый режим при реализации произведенной продукции через розничную торговую сеть, осознавая противоправный характер своих действий, умышленно создало схему минимизации налогообложения с использованием подконтрольного лица ИП Правдиной Н.В. путем выделения из общего бизнеса деятельности по розничной торговле населению исключительно с целью применения преференции специального налогового режима.
Общество, начиная с 22.07.1999 для осуществления розничной торговли населению хлебобулочных изделий, реализовало свою продукцию покупателям, в т.ч. взаимозависимому лицу - ИП Попруге Наталье Юрьевне, ИНН 614301176103, которая в то же время являлась финансовым директором и учредителем обществу, т.е. являлась взаимозависимым, подконтрольным лицом общества.
ИП Попруга Н.Ю. осуществляла розничную торговлю хлебобулочными изделиями с 22.07.1999 по 30.09.2014 через торговые павильоны, арендованные у общества, в связи с чем, применяла спецрежим - ЕНВД.
Из содержания письма общества, справок о доходах
Согласно записи из ЕГРИП в качестве индивидуального предпринимателя Правдина Н.В. зарегистрирована в налоговом органе с 02.06.2009. Адрес регистрации: Ростовская область, г. Волгодонск, ул. Дружбы. С момента регистрации в качестве ИП Правдина Н.В. осуществляла розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (ОКВЭД
С октября 2014 ИП Правдина Н.В. начала осуществлять розничную торговлю населению хлебобулочной продукцией производства общества. В это же время внесен основной вид деятельности: "Торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями в специализированных магазинах" (ОКВЭД-
Согласно выписке из ЕГРИП, ИП Правдиной Н.В. заявлены дополнительные виды деятельности:
Начиная с 4 квартала 2014 года, ИП Правдиной Н.В. представлены декларации по единому налогу на вмененный доход, где физическим показателем, используемым для исчисления налога, является площадь торговых павильонов, арендованных у общества в количестве 32 штуки, а также нежилых торговых помещений, арендованных у других арендодателей в количестве 4 штук.
В проверяемом периоде 2019-2020 гг. ИП Правдиной Н.В. в налоговый орган представлены декларации по ЕНВД за каждый отчетный период с указанием объектов налогообложения - площади торгового зала по павильонам, арендуемым у общества, а также у других лиц.
По сведениям
По итогам контрольных мероприятий налоговым органом сделан вывод о том, что общества в лице взаимозависимого лица ИП Попруга Н.Ю. произвело передачу ИП Правдиной Н.В. налаженного бизнеса по розничной торговле хлебобулочной продукцией, которым ранее занималась Попруга Н.Ю. Для организации деятельности в 2014 году у ИП Правдиной Н.В. не было собственных активов и начального капитала. Именно ООО "Ванта" созданы все необходимые условия для осуществления данного бизнеса.
Основные поступления по расчетному счету ИП Правдиной Н.В. в 2019 - 2020 годах - это торговая выручка от реализации хлебобулочных изделий (без НДС) - 99,9%.
Основные списания с расчетного счета: оплата за хлебобулочную продукцию, произведенную обществом; оплата за аренду торговых павильонов; транспортные услуги; оплата за аренду прочего имущества; заработная плата и страховые отчисления.
Инспекцией установлено и материалами дела подтверждается, что общество и ИП Правдина Н.В. ведут деятельность по одному адресу.
Инспекцией в соответствии со
Осмотром офисного помещения ИП Правдиной Н.В., располагающегося на территории завода общества, установлено: помещение ИП Правдиной Н.В., располагается в отдельно стоящем одноэтажном здании на территории хлебозавода в двух комнатах. При входе в комнаты имеется информация на стене о нахождении ИП Правдиной Н.В. (на листе формата А4 напечатано "ИП Правдина Н.В."). Документы находятся в коробках и подписаны "ИП Правдина Н.В.". На момент осмотра в офисе ИП Правдиной Н.В. работало три человека: непосредственно Правдина Н.В., бухгалтер Опимах Л.П., менеджер Королькова О.П. В кабинете установлены рабочие столы, на которых располагались компьютеры (протокол осмотра от 26.04.2022).
Осмотром кассовой комнаты ИП Правдиной Н.В. установлено: кассовая комната ИП Правдиной Н.В. располагается в основном административном здании общества. Кассир ИП Правдиной Н.В. - Никифорова Е.В. выполняет свои должностные обязанности по ведению кассовых операций в арендованном помещении (2 кв. м - рабочее место).
При осмотре места ведения кассовых операций ИП Правдиной Н.В. установлено, что кассовое помещение имеет два отдельных кассовых окна, на каждом из которых имеется надпись о принадлежности (обществу, ИП Правдиной Н.В.). Вход в кассовый узел один - железная дверь и железная решетка, вход сторонних лиц ограничен, железная решетка находится в закрытом состоянии. Внутри комната разделена деревянной стеной с входом на два рабочих места. При входе в помещение в первом отсеке организовано рабочее место кассира ИП Правдиной Н.В. (рабочий стол, кассовая счетная машинка, железный сейф). Прохождение к рабочему месту кассира общества невозможно произвести, не пересекая территорию рабочего места кассира ИП Правдиной Н.В.
В результате осмотра кассовой комнаты, офисного помещения ИП Правдиной Н.В. установлено, что общество, являясь собственником помещений, расположенных по адресу: г. Волгодонск, ул. Химиков, 21, предоставляло в аренду помещения ИП Правдиной Н.В. При этом для того чтобы попасть в офис предпринимателя необходимо пройти ККП общества (т.к. арендуемые предпринимателем помещения находятся внутри заводской охраняемой территории). Несмотря на то, что для входа в офис предпринимателя предусмотрен отдельный вход, касса ИП Правдиной Н.В. располагается в другом здании в одной комнате с кассиром общества.
Нахождение бухгалтерии и кассира ИП Правдиной Н.В. во внутризаводской охраняемой территории общества и отсутствие свободного доступа для контрагентов ИП в офис свидетельствует о возможности общества вести непосредственный контроль за деятельностью предпринимателя, т. к. все механизмы (бухгалтерский учет, кассовые операции (учет выручки), логистика (единая диспетчерская служба, транспортные услуги, оказываемые взаимозависимыми лицами обществу) для осуществления предпринимательской деятельности сосредоточены территориально в одном месте.
Налоговый орган пришел к выводу о наличии подконтрольности ИП Правдиной Н.В. и общества. Суды согласились с данным выводом, оценив в порядке
Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что у ИП Правдиной Н.В. отсутствовали достаточные средства для организации и ведения собственного бизнеса, поскольку в период 2019 - 2020 годы ИП Правдина Н.В. не могла использовать собственные основные средства, т.к. согласна информационным ресурсам, имеющимся в налоговом органе, в собственности имеется 1/3 квартиры по адресу: г. Волгодонск, ул. Дружбы, и легковой автомобиль "Тойота Королла". Земельные участки и иные объекты недвижимости отсутствуют.
Для организации деятельности в 2014 году у ИП Правдиной Н.В. не было собственных активов и начального капитала. Именно общество создало все необходимые условия для осуществления данного бизнеса. Общество в лице взаимозависимого лица ИП Попруга Н.Ю. (финансовый директор и учредитель общества) произвело передачу налаженного бизнеса по розничной торговле хлебобулочной продукцией, которым ранее занималась Попруга В.Ю.
Указанный довод налогового органа подтверждается, в том числе, и протоколом допроса Правдиной Н.В., который приведен на странице 16 решения управления.
Суды обоснованно отклонили доводы общества о том, что Попруга Н.Ю. свой бизнес ИП Правдиной Н.В. не передавала. Обществом с 01.01.2014 был заключен договор аренды торговых павильонов в количестве 32 штуки с ИП Карташовой Г.Н. Данный договор расторгнут по соглашению сторон, в связи с переменой ИП Карташовой Г.Н. места жительства. Именно Карташова Г.Н. в период с 01.01.2014 по 30.09.2014 осуществляла розничную реализацию хлеба и хлебобулочных изделий, произведенных обществом.
Управление установило, что ИП Попруга Н.Ю. на момент рассмотрения апелляционной жалобы зарегистрирована и осуществляет деятельность как ИП, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения "доходы"). ИП Попруга Н.Ю. (учредитель, финансовый директор общества) вела деятельность в торговых павильонах общества по 31.12.2013; с 01.01.2014 по 30.09.2014 - ИП Карташова Г.Н., ИНН 6137701961579.
Вместе с тем, о том, что именно общество было заинтересовано в контроле за лицом, на которое будет возложена розничная торговля, свидетельствуют и показания Попруги Н.Ю. По факту передачи торговых павильонов в адрес ИП Правдиной Н.В. для осуществления розничной торговли хлебобулочными изделиями производства общества, Попруга Н.Ю., которая предупреждена об ответственности за дачу ложных показаний и за отказ от дачи показаний в ходе допроса пояснила, что она устала работать, и по совместному решению ИП Правдина Н.В. с 2014 года начала заниматься розничной торговлей хлебобулочными изделиями населению. На вопросы, касающиеся с 2014 года по 2019 год по факту ведения финансово-хозяйственной осуществления деятельности общества с ИП Правдиной Н.В. с 2014 по 2019гг., финансовый директор общества ответила, что поставленные вопросы не относятся к проверяемому периоду.
Показания Попруга Н.В. подтверждены в ходе допроса Правдиной Н.В. При этом, о деятельности Карташовой Г.Н. свидетели не упоминали.
В отношении Карташовой Г.Н. управление установило, что она до 2014 года была сотрудником общества (о чем свидетельствуют сведения по
С октября 2014 года и в периоде, проверяемом управлением, деятельность в торговых павильонах общества ведет ИП Правдина Н.В. (также бывший сотрудник общества).
В 4 квартале 2014 года на основании договора аренды N 1 от 01.10.2014 торговые павильоны в количестве 32 штуки общество передало в аренду ИП Правдиной Н.В. по совместному решению.
В заявлении общество указало, что работники ИП Правдиной Н.В. никогда не являлись работниками общества, поскольку общество не занимается и не занималось розничной торговлей. Работники Правдиной Н.В., как следует из их допросов, получают указания по вопросам осуществления своих трудовых функций именно от Правдиной Н.В., которая выплачивает им заработную плату, предоставляет социальную гарантию.
При анализе справок по
Так из 82 работников ИП Попруга Н.Ю. в 2014 году перешло к ИП Правдиной Н.В. 36 человек: Карпова Е.М., Алхунова О.В., Маркова М.М., Фролова Л.М., Богарова Т.М., Моисеенко Г.В., Цымбал М.В., Ревина И.Н., Носова Н.Н., Воловач Т.А., Чеецова И.М., Арефьева В.М., Земскова Р.Г., Макеева Н.В., Сакович Т.В., Мочалина Ю.С., Куликова В.Г., Давыденко СВ., Короп Н.Й., Гвоздь Л.Л., Молчанова Н.А., Забелина О.С., Ананских Г.И., Нефедова О.В., Химченко Н.Г., Михайлуеь Л.А., Аккулова М.А., Тимофеева Н.Ф., Рожкова Л.М., Липатова О.Е., Колесникова Т.М., Дорошенко Л.К., Неустроева Л.А., Кузнецова З.Г., Хвалева Н.И., Волкова Н.Н.
В приложении N 1/1 к акту налоговой проверки отражены сведения, предоставленные работодателями ИП Попруга Н.Ю. (за 2013 год) и ИП Правдина Н.В. (за 2014, 2019, 2020 гг.).
ИП Попруга Н.Ю. сведения по
Таким образом, продавцы, работающие в торговых павильонах "Ванта", фактически не поменяли своего рабочего места и должностные обязанности, условия труда, не изменился и размер оплаты труда.
Инспекцией проведены допросы работников (продавцов) ИП Правдиной Н.В.
Свидетелям заданы вопросы: "где вы работали до ИП Правдиной Н.В.; работали ли где-либо по совместительству у других ИП или в обществе; кто принимал на работу, где и кому передавалось заявление о приеме на работу с комплектом документов; у кого хранилась трудовая книжка". Из общего количества проведенных допросов 2 свидетеля указывали, что ранее работали у Попруги Н.Ю., 2 свидетеля пояснили, что ранее работали в обществе, затем стали работать у ИП Правдиной Н.В. По всем финансово-хозяйственным вопросам стали обращаться к Правдиной Н.В., а также к менеджеру Королевой Оксане. В торговых павильонах осуществляли реализацию только хлебобулочных изделий производства общества.
Суды установили из показаний продавцов ИП Правдиной Н.В. Марковой М.М. Моисеенко Г.В. то, что свидетели в 2014 году перешли на работу от ИП Попруга Н.Ю. к ИП Правдиной Н.В. без изменения своих должностных обязанностей и места работы (территориально).
Из показаний Дударевой С.В. следует, что на работу ее принимали сотрудники общества, оформлением документации занимался сотрудник отдела кадров общества, следовательно, для Дударевой СВ. нет разграничений работодателей на общество и ИП Правдина Н.В. У свидетеля сформировано представление о едином бизнесе, отделе кадров, бухгалтерии и прочего.
Свидетель Мочалина Ю.С. указала, что работала начала в обществе, далее перешла к ИП Правдиной Н.В., но заявление носила в отдел кадров общества. Из показаний свидетеля следует, что фактически кадровыми вопросами, вопросами перехода от одного предпринимателя к другому заведует отдел кадров общества, занимается всем документальным оформлением кадровых перестановок также общества. Свидетель Мочалина Ю.С. не сказала, что изначально работала у ИП Попруги Н.Ю., в ее понятии, что индивидуальный предприниматель, это все общество. Исходя из свидетельских показаний Мочалиной Ю.С., на работу ее принимали в отделе кадров по адресу: г. Волгодонск, ул. Химиков, 21, затем предложили написать заявление о переходе на работу к ИП Правдиной Н.В. Заявление свидетель писала в кабинете отдела кадров на 2 этаже.
При этом ИП Правдина Н.В. арендует офисное помещение в одноэтажном здании на территории хлебозавода общества, где также располагается офисное помещение общества. Отдел кадров общества находится в основном офисе предприятия на 2 этаже (отдельно стоящее здание). Следовательно, свидетель носила свое заявление о приеме на работу и заявление о переходе к ИП Правдиной Н.В. именно в отдел кадров общества.
Инспекцией установлено, что кадровыми вопросами в обществе занимается инспектор Дьякова Татьяна Александровна, которая с октября 2014 года работает по совместительству у ИП Правдиной Н.В.
Одновременно за один и тот же период, начиная с октября 2014 года по декабрь 2018 года ООО "Ванта" и ИП Правдина Н.В. предоставляли сведения о доходах
Из показаний свидетеля Марковой М.М. следует, что с 2011 года поступила на работу к ИП Попруга Н.Ю., с 2014 года перешла на работу к ИП Правдиной Н.В. Заявление на работу писала в бухгалтерии по адресу: г. Волгодонск, ул. Химиков, 21, на тот период начальником отдела кадров была Дьякова Т.А.
Таким образом, на протяжении пяти лет кадровыми вопросами ИП Правдиной Н.В. занимался сотрудник общества без выделенного рабочего места в офисе ИП Правдиной Н.В., что может свидетельствовать о подконтрольности ИП Правдиной Н.В. обществу.
Общество указывало, что у инспекции отсутствуют доказательства наличия одного сайта у общества и ИП Правдиной Н.В., на сайте общества отсутствуют какие-либо упоминания о ИП Правдиной Н.В. В материалах дела отсутствуют договоры на разработку и обслуживание сайта, заключенные с Правдиной Н.В., отсутствуют доказательства несения ИП Правдиной Н.В. расходов на создание и обслуживание сайта.
Сведения сети "Интернет" содержат указание на то, что ИП Правдина Н.В. самостоятельно размещает на различных сайтах (центр занятости, телеграмм и прочее) информацию о наличии вакансий продавцов, условия труда.
Сведений о том, что при осмотре компьютеров установлена техническая возможность ИП Правдиной Н.В. доступа к работе с сайтом общества протокол осмотра от 26.04.2022 N 4 не содержит.
Как указывает общество, из договора N 4304067 от 10.02.2019 прямо следует, что именно обществом с ООО "регистратор доменных имен РЕГ.РУ" заключен договор на предоставление услуг по регистрации доменных имен, услуги оплачены и расходы включены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль общества.
При анализе общедоступной информации в сети "Интернет" выездной налоговой проверкой установлено, что у общества существует сайт vanta-ooo.ru.
