Министерство финансов Российской Федерации
Письмо
Вопрос: Предлагается дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Организации, оказывающие услуги в сфере общественного питания, могут воспользоваться льготой по освобождению от НДС, предусмотренной ст. 149 НК РФ. Однако для сохранения льготы необходимо соблюдать определенные условия, в том числе и требование о минимальной средней заработной плате работников.
Согласно ст. 149 НК РФ организации общественного питания освобождаются от уплаты НДС при условии, что их среднемесячная заработная плата за девять месяцев не ниже установленного показателя. Этот показатель ежеквартально публикуется на сайте Единой межведомственной информационно-статистической системы (ЕМИСС).
На практике возникает проблема: данные о средней заработной плате за девять месяцев публикуются на сайте ЕМИСС с опозданием примерно в три месяца. Из-за этого может возникнуть ситуация, когда организация уже подала отчетность за девять месяцев, а затем выясняется, что ее средняя зарплата оказалась ниже установленного минимума.
Что делать в такой ситуации? Означает ли это, что организация потеряет право на освобождение по НДС? Если да, то с какого периода: со следующего календарного года или с первого дня квартала, в котором организация не соответствовала показателю среднемесячной заработной платы?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 12 сентября 2024 г., по вопросу утраты организацией права на применение освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - НДС, Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается оказание организацией услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении ряда условий, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц.
При этом особенности утраты права на освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания, в случае если в календарном году, в котором организацией применяется данное освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, не соответствует размеру среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), положениями подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не установлены.
В связи с этим, если в течение календарного года, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания, у такой организации среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, меньше размера среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД, данная организация до окончания указанного календарного года вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении оказываемых услуг общественного питания.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
