АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 ноября 2024 г. N Ф09-5406/24
Дело N А47-7496/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 07 ноября 2024 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 08 ноября 2024 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Жаворонкова Д.В.,
судей Лукьянова В.А., Сухановой Н.Н.
при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л., с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Оренбургской области (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 26.01.2024 по делу N А47-7496/2023 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2024 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом Евро Хим" - Гонышев А.А. (доверенность от 16.01.2024, диплом), Симоненко А.В. (доверенность от 16.01.2024, диплом);
инспекции - Четверикова Е.О. (доверенность от 20.09.2023, диплом).
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом Евро Хим" (далее - заявитель, ООО "ТД Евро Хим", общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Оренбургской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 13 по Оренбургской области, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 16-13/1473 от 10.03.2023.
Решением суда первой инстанции от 26.01.2024 заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции N 16-13/1473 от 10.03.2023 признано недействительным в части доначисления ООО "ТД Евро Хим" налога на прибыль организаций в общей сумме 30 544 978 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) - 59 035 486 руб., налога на имущество организаций - 836 531 руб., налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 764 112 руб. и соответствующих сумм пени, в части привлечения к налоговой ответственности в виде соответствующих сумм штрафов по п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2024 решение суда оставлено в силе.
Налоговый орган полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, нарушены нормы процессуального права, что привело к принятию неправильного постановления, что согласно статье 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) является основанием для отмены решения суда и постановления арбитражного апелляционного суда. Приведенные инспекцией доводы и обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "НПП Система" или ООО "АЛК Групп" были подконтрольны и взаимозависимы с ООО "ТД Евро Хим" как в момент создания, так и непосредственно в проверяемом периоде.
Инспекцией указано, что действие кредитных лимитов никак не указывает на то, что юридические лица были самостоятельными, не опровергает вывод инспекции об осуществлении деятельности трех компаний в качестве единого субъекта предпринимательской деятельности. Судами указано, что деятельность каждой из организаций является самостоятельной, поскольку каждая из компаний реализует своим покупателям продукцию исключительно в пределах тех лимитов продукции, которые установлены непосредственно ее поставщиками; данные обстоятельства инспекция полагает не имеющими правового значения, а саму позицию не подкрепленной документально, поскольку выбор того или иного способа расчета с поставщиками никак не влияет на факты взаимозависимости и подконтрольности. Кроме того, согласно п. 1.1 "Положения о порядке предоставления товарного кредита контрагентам" от 01.11.2017 поставщика ООО "Гарант Оптима", товарный кредит предоставляется им с целью увеличения объемов продаж, а не с целью их ограничения, то есть товарный кредит не может влиять на объемы продаж ООО "ТД Евро Хим", ООО НПП "Система" и ООО "АЛК Групп", как указано в решении суда. Выводы суда вступают в прямое противоречие с объемами продаж, отраженными непосредственно самим налогоплательщиком в приложении N 2 к дополнительным пояснениям (таблицы N 2, 3); согласно строке 1 данной таблицы в 2019 г. поставщиком ООО "Гарант Оптима" покупателю ООО "ТД Евро Хим" был предоставлен товарный кредит в размере 43 608 362 руб. 15 коп., что существенно превышает лимит товарного кредита в размере 30 000 000 руб., отраженный в п. 1.1 Положения о порядке предоставления товарного кредита контрагентам" от 01.11.2017 поставщика ООО "Гарант Оптима", на который как на ограничение максимально возможных объемов продаж ссылается суд. Возможность использования каждым участником схемы товарных кредитов в пределах лимитов, предоставленных поставщиками, подтверждает вывод налогового органа о создании ООО "ТД Евро Хим", ООО НПП "Система" и ООО "АЛК Групп" схемы дробления "бизнеса", имело место создания нескольких организаций, занимающихся одной деятельностью, по одному адресу, подконтрольных одним лицам вместо одного хозяйствующего субъекта, что повлекло возможность получения товарного кредита в больших размерах, а также фактически минимизацию налоговых обязательств в результате регулирования объемов выручки. Единственной целью регистрации новых юридических лиц являлось сохранение применения льготного режима налогообложения в виде применения упрощенной системы налогообложения. Так, регистрация подконтрольных ООО "ТД Евро Хим" организаций ООО "НПП Система" и ООО "АЛК Групп" осуществлялась в период, когда размер получаемых доходов близок к предельным значениям, ограничивающим право налогоплательщика на применение специального режима - упрощенной системы налогообложения. Установлено более 30 покупателей, которые ранее приобретали аналогичный товар у ООО "ТД Евро Хим", а впоследствии приобретали данный товар у ООО "НПП Система" или ООО "АЛК Групп", при том что данный товар имелся также у ООО "ТД Евро Хим" по тому же адресу, на складе непосредственно ООО "ТД Евро Хим", по аналогичным ценам.
Подробно доводы инспекции приведены в кассационной жалобе и дополнениях к ней.
Общество представило отзыв на кассационную жалобу и дополнения, в котором просит судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы налогового органа отказать. В основу заявленных налогоплательщиком требований были положены доводы о том, что его предпринимательская деятельность и предпринимательская деятельность ООО "НПП Система" или ООО "АЛК Групп" осуществлялись самостоятельно друг от друга, о чем свидетельствует как специфика оборота закупаемой и реализуемой продукции - агрохимикатов, так и ограничения к доступу к закупаемой продукции, устанавливаемые ее поставщиками. Заявитель указывал, что, поскольку значительный объем закупаемой продукции приобретался на условиях лимитов товарного кредита, устанавливаемых основными поставщиками, то он был лишен объективной возможности влиять на перераспределение такой продукции между ним и ООО "НПП Система" или ООО "АЛК Групп". Данное обстоятельство, по мнению налогоплательщика, исключает его нацеленность на получение необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, общество также ссылалось на обстоятельства неподтверждения налоговым органом наличия общих рынков сбыта у него и ООО "НПП Система" или ООО "АЛК Групп". Указывал, что заинтересованным лицом при вменении ему схемы дробления бизнеса не доказано наличие обстоятельств взаимозависимости с указанными обществами, что в оспариваемом решении налоговым органом не определен организатор и конечный бенефициар от внедрения схемы дробления бизнеса. Заявитель также не согласился с доводами Инспекции о нереальности оказания агентами услуг по поиску покупателей.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД Евро Хим" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.
По результатам проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения N 16-13/1473 от 10.03.2023 (т. 2 л. д. 11 - 145, т. 3 л. д. 1 - 133). Заявителю предложено уплатить НДС в сумме 59 035 486 руб., налог на прибыль организаций - 30 544 978 руб., налог на имущество организаций - 836 531 руб., налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 764 112 руб., штрафы в соответствии с п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 123, п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, как следует из отзыва заинтересованного лица, налоговым органом установлено, что ООО "ТД Евро Хим" исчислен в завышенном размере НДС в размере 3 169 662 руб.
Не согласившись с решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Оренбургской области.
Решением Управления ФНС России по Оренбургской области N 16-08/06622 от 28.04.2023 апелляционная жалоба ООО "ТД Евро Хим" оставлена без удовлетворения (т. 4 л. д. 52 - 58), что явилось основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.
Удовлетворяя требования ООО "ТД Евро Хим" частично, суды исходили из того, что совокупностью доказательств в их взаимной связи не подтверждаются сделанные налоговым органом выводы о достаточности оснований для доначисления налогоплательщику налогов и привлечения его к налоговой ответственности.
Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд округа пришел к следующим выводам.
В силу пунктов 1 и 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
В соответствии с п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу с 01.01.2017, и действовавшего применительно к проверяемому периоду), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Статьи 346.14 - 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации определяют объекты налогообложения, а также порядок определения доходов и расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу подпункта 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)....
